【#注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試# #2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題：費(fèi)用和利潤(rùn)#】2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高階段已開(kāi)始，一定要養(yǎng)成每日做題的好習(xí)慣。©無(wú)憂(yōu)考網(wǎng)分享“2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題：費(fèi)用和利潤(rùn)”學(xué)過(guò)的知識(shí)點(diǎn)是否掌握?下面跟隨©無(wú)憂(yōu)考網(wǎng)一起來(lái)看看會(huì)計(jì)第十六章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)習(xí)題。
　　計(jì)算題

　　1、甲公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×7年3月30日對(duì)外報(bào)出。本題不考慮其他因素。該公司20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價(jià)為7500萬(wàn)元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為6750萬(wàn)元。工程于20×5年4月1日開(kāi)工，至20×5年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2100萬(wàn)元(其中，材料占60%，其余為人工費(fèi)用。下同)，確認(rèn)合同收入2250萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，20×6年度實(shí)際發(fā)生成本3200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬(wàn)元。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。

　　(2)20×6年4月28日，甲公司董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，租賃期開(kāi)始日為20×6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬(wàn)元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。20×6年12月31日，該廠房的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。甲公司于租賃期開(kāi)始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為8000萬(wàn)元，至租賃期開(kāi)始日累計(jì)已計(jì)提折舊1280萬(wàn)元，月折舊額32萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(3)20×6年12月31日，甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，如果甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，將賠償丁公司2000萬(wàn)元。銷(xiāo)售合同約定A產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅額，下同)為每件5萬(wàn)元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5萬(wàn)元，銷(xiāo)售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬(wàn)元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬(wàn)元，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2萬(wàn)元。

　　(4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類(lèi)似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)可收回金額為2800萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2950萬(wàn)元。20×6年12月31日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)：①計(jì)算甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說(shuō)明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示的金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說(shuō)明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷(xiāo)售價(jià)格的依據(jù)。

　　(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司于20×6年末對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說(shuō)明確定可收回金額的原則。

　　【答案】

　　(1)①甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75萬(wàn)元。理由：甲公司至20×6年底累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本5300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同成本超過(guò)合同總收入500萬(wàn)元，由于已在工程施工中確認(rèn)了331.25萬(wàn)元的合同虧損，故20×6年實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失為168.75萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：工程施工—合同成本3200

　　貸：原材料1920

　　應(yīng)付職工薪酬1280

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200

　　貸：工程施工——合同毛利481.25

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2718.75

　　借：資產(chǎn)減值損失168.75

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備168.75

　　(2)甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額=9200萬(wàn)元。

　　(3)計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定銷(xiāo)售價(jià)格的依據(jù)：為執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，超出銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。20×6年A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)損失金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-4.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150萬(wàn)元。

　　(4)該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500-2800=700萬(wàn)元�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。